米国では、企業は企業レベルまたは株主レベルで課税を選択することができます。 企業レベルとして課税されることを選択した法人は、自らの法人税申告書を提出し、課税所得を測定し、法人税率を使用して税金を計算します。 この治療法はC法人と呼ばれています。 C会社が配当の形で株主に利益を分配する場合、その配当は株主に対する課税所得です。
あるいは、企業は株主レベルで課税を選択することができます。 企業は依然として独自の法人税申告書を提出し、課税所得を測定しています。 この課税所得は、さまざまな控除および税額控除とともに、株主に分配されます。 各株主は、株主の個人所得税還付の一部として、法人所得、控除およびクレジットのうちの一部を含みます。 法人所得税はありません。 代わりに、すべての所得に個人所得税率を使用して課税されます。 この治療法はS社と呼ばれています。 文字Sは、内国歳入法第1章の副章Sを参照する。
4 S企業の一般的な特徴
- 「S企業とは、企業所得、損失、控除、クレジットを連邦税務上の目的で株主に引き渡すことを選択する法人」である。
- S社の株主は、個人所得税申告書の損益フローを報告し、個人所得税率で課税されます。
- これにより、S企業は法人所得に対して二重課税を免れることができます。
- 「S社は、エンティティレベルでの特定の組込み利益および受動収益に対する税金を負担する」
出典：S Corporations、IRS.gov。
企業レベルで適用される税金
S企業は、企業レベルで次の税金を支払う責任があります。
- 過剰純受動収益
- LIFOは税金を取り戻す
- ビルトインゲイン税
超過受動純所得税およびLIFO再捕捉税は、S社がこれまで課税対象のC法人であった場合、またはS法人がC法人との非課税再編を行った場合にのみ適用されます。
過剰純受動所得は、S社が受取った受動的所得に対する法人税です。 受動的所得は、利子、配当金、年金、賃料、ロイヤルティからの収入を含む（内国歳入法第1362条（d）（3）（C））。受動的所得がS法人の総収入の25％ IRSはフォーム1120S （pdf）の指示書にこの超過受動所得税を計算するためのワークシートを提供しています。
LIFO再捕捉税は、以下の2つの条件のいずれかがS社に当てはまる場合に適用されます。
"法人は、C法人としてLIFO在庫決定方式を採用しました。
「AC法人は、資産が基本財産に移転した非認識取引でLIFO在庫を法人に移転した」
出典：フォーム1120S、IRS.govの指示書の22a行の指示。 LIFO回収税の詳細については、所得税規則のセクション1.1363-2を参照してください。
LIFOとは、税務目的で在庫を測定する後入れ先出し方式のことです。
S社がその資産を取得してから5年以内に資産を処分し、S社が
- S社がC社の場合は資産を取得した
- 資産を取引で取得し、その資産の基礎は、C法人の手元でその基準を参照することによって決定される。
詳細は、Form 1120S、IRS.govのSchedule Dの指示書のパートIIIを参照してください。 内国歳入法第1374項および所得税規則1.1374-1〜1.1374-10を参照のこと。
税目明細のパススルー処理
S企業は、所得、控除、税額控除の項目を株主に引き渡す。 パススルーとは、法人所得から株主の個人所得税への収入およびその他の税金の流れを意味します。
簡単な例を考えてみましょう。 ABCコーポレーションがS社であり、単一の株主を保有していると仮定すると、D. ABC氏は正味課税所得が$ 100,000です。 Schedule K-1を介して、会社から株主に10万ドルが報告されています。 株主は、この金額をスケジュールK-1から控除し、スケジュールEのページ2に報告し、この収益をフォーム1040の残りの収入に加算します。
パススルー処理とは、S法人から株主の個人所得税への流れに応じて、所得、控除または信用の項目を保持することを意味します。 S社が長期キャピタルゲイン処理に適格な資産を売却した場合、その利益は、K-1スケジュールの企業から株主への長期的な利益として報告され、したがって、彼女のスケジュールDを長期的な利益とする。
同様に、S社が慈善事業に資金を寄付したとします。 その項目は、スケジュールK-1の慈善寄付として報告されています。 そして、株主は慈善団体の控除として、慈善寄付の一部を報告します。
税目明細のパススルー処理とは、株主の個人所得税申告書に記載されている場合、所得、控除および税額控除のすべての項目が適切な方法で処理されることを意味します。